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【裁判字号】89,判,2031
【裁判案由】综合所得税
【法院名称】最高行政法院
【裁判日期】2000/6/22
 
 
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【裁判全文】
 
 
最高行政法院 判决书 -- 行政类
行 政 法 院 判 决             八十九年度判字第二○三一号
  原   告 甲○○
  被   告 财政部台湾省北区国税局
右当事人间因综合所得税事件,原告不服行政院中华民国八十七年八月十八日台八十
七诉字第四○八四八号再诉愿决定,提起行政诉讼。本院判决如左︰
  主  文
原告之诉驳回。
  事  实
缘原告民国七十九年度综合所得税结算申报,被告以其漏报取自国防部中山科学研究
院(以下简称中科院)之薪资所得新台币(下同)二四四、八○○元,乃核定补徵税
额二四、九○七元,并就所漏薪资部分,处罚锾四、八○○元。原告不服,申请复查
结果,除罚锾部分准予注销外,其余未获变更,原告就取自中科院薪资所得二四四、
八○○元部分提起诉愿、再诉愿亦均遭驳回,遂提起本诉。兹摘两造诉辩意旨於次
:
原告起诉意旨略谓︰一、系争所得应免徵所得税:(一)按「个人之综合所得总额,以其
全年左列各类所得合并计算之:第三类:薪资所得:凡公、教、军、警、公私事业职
工薪资及提供劳务者之所得:薪资所得之计算,以在职务上或工作上取得之各种薪资
收入为所得额。前项薪资包括:薪金、俸给、工资、津贴、岁费、金、红利、各种
补助费及按月或按年分期给付之退休金或养老金...。」固为所得税法第十四条第
一项第三类所明定,惟同法第四条第八款亦规定「左列各种所得,免纳所得税...
八、中华民国政府或外国政府,国际机构、教育、文化、科学研究机关、团体,或其
他公私组织,为奖励进修、研究或参加科学或职业训练而给与之奖学金及研究、考察
补助费等。但受领之奖学金或补助费,如系为授与人提供劳务所取得之报酬,不适用
之。」因此,本案系争「品位加给」所得是否具研究补助费之性质而合於免税之规定
,自应探究其实质。查上开免税条款之立法意旨,乃在对於从事研究开发工作者,予
以租税优惠,以便提昇国家科技水准,并改善社会生活条件。细究中科院所研发者,
乃及国家安全、全民福祉之国防科技,非一般民生科技所可比拟,而一般科技之研
发尚且予以租税优惠,举轻以明重,本案之研发自应给予更高之优渥与奖励,故而本
案原告所领取者,不论名称究系品位加给,抑或技术津贴,均为研究补助费,应合於
免税优惠之立法目的,依法免纳所得税。(二)被告认定系争所得为应税所得,其所依据
者为财政部六十八年十一月三十日台财税字第三八五○一号函释「一、凡依职级按月
、定额发给者,属研究人员之薪资所得,应办理扣缴,并於年度申报综合所得税。二
、如系按研究计画个案给付,并非通案、按职级、按月给付者,则为研究补助费,依
法可免纳所得税。...」,依该函释内容以察:如前开所述,本件系争所得究竟
是否属免税之研究补助费,首先应审查者,为该项所得之本质,而非给付之方式,被
告以法律未规定之要件限制免税之认定标准,显然与「租税法定主义」有违。至系
争「品位加给」(或技术津贴)之本质为何﹖给付机关远比其他机关清楚,本案系争
所得既经发放单位认定为免税所得,自足堪信实,且十数年来扣缴机关及徵、纳双方
均如此认定,财政部亦从无异议,益证该项所得确为免税之研究补助费无疑。姑且
不论本件系争之品位加给(或技术津贴)本质为何,但就中科院自申请及至发放该项
所得予员工之过程观之,亦合於上开财政部函释说明第二点免纳所得税之要件,按本
案研究补助费系以「个案」申请,换言之,是针对每个研究计画个别申请,且其发放
方式是依各个员工对各个不同之专案所作之各别贡献程度,分别发放。因此,在不同
之专案中,各参与员工所领取之研究补助费,并不固定,亦即并非定额给付。再研究
补助费依其性质原应依各阶段进度,分别给予,但国防科技之研发乃经年累月始能获
得成果(短者三年五年、长者逾十年),倘坚持该原则,将置员工生活於不顾,有鉴
於此,在会计上乃依员工参与程度不同,分别计算奖励津贴之金额采按月给付,此乃
权衡变通之办法,惟中科院系专案个别申请研究补助费
  ……
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